目前不少不法分子通过电话、传真、手机短信等渠道大肆散播兜售、代开发票等违法信息,有些企业错误地认为只有虚开、代开发票的行为才算违法,而购买增值税发票的行为并不算违法。然而,不管出于何种目的,通过非正常途径购买发票入账均属于违法行为,随时可能触犯刑法。笔者结合《发票管理办法》和《刑法》及相关司法解释规定,就买卖增值税专用发票入账的违法行为构成犯罪标准及刑事处罚,试作如下解析。
一、增值税专用发票
增值税专用发票,是指国家税务部门根据增值税征收管理需要,兼记价款及货物或劳务所负担的增值税税额而设定的一种专用发票。
二、非法购买增值税专用发票
(一)税务行政处罚方式及幅度
根据《发票管理办法》第39条:知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款;情节严重的,处5万元以上50万元以下的罚款;有违法所得的予以没收。因此,行为人非法购买增值税专用发票属于违法行为,依法应受税务机关的行政处罚。
(二)构成犯罪的标准、罪名及刑罚
根据《刑法》208条:非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的,处五年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。实务中,根据《关于经济犯罪案件追诉标准的规定》规定,对于非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票25份以上或者票面额累计在10万元以上的构成犯罪。因此,若买方购买增值税发票达到上述标准时,则买家的行为构成非法购买增值税专用发票罪。
三、非法制造、出售非法制造的发票,非法出售发票的行为
(一)税务行政处罚方式及幅度
根据《发票管理办法》第38条,私自印制、伪造、变造发票,非法制造发票防伪专用品,伪造发票监制章的,由税务机关没收违法所得,没收、销毁作案工具和非法物品,并处1万元以上5万元以下的罚款;情节严重的,并处5万元以上50万元以下的罚款;对印制发票的企业,可以并处吊销发票准印证;构成犯罪的,依法追究刑事责任。前款规定的处罚,《税收征收管理法》有规定的,依照其规定执行。因此,对于非法制造发票、出售非法制造的发票、非法出售发票等行为在未达到刑事处罚标准时属行政违法,由税务机关予以处罚。
(二)构成犯罪的标准、罪名及刑罚
1、非法制造,出售非法制造的,或出售经税务机关监制的增值税专用发票25份以上或票面额累计在10万元以上,分别涉嫌构成伪造增值税专用发票罪,出售伪造的增值税专用发票,非法出售增值税专用发票罪。个人犯罪的,处管制、拘役、15年以下有期徒刑,直至无期徒刑;单位犯罪的,对单位判处罚金;并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,按个人犯罪处以刑罚。
2.非法制造,出售非法制造的,或出售经税务机关监制的用于骗取出口退税、抵扣税款的发票50份以上或者票面额累计在20万元以上,分别构成非法制造用于骗取出口退税发票罪、非法制造用于抵扣税款发票罪、出售非法制造的用于骗取出口退税发票罪、出售非法制造的抵扣税款发票罪,非法出售用于骗取出口退税发票罪、非法出售用于抵扣税款发票罪。个人犯罪的,处管制、拘役、15年以下有期徒刑;单位犯罪的,对单位判处罚金;并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,按个人犯罪处以刑罚。
3、非法制造,出售非法制造的,或非法出售经税务机关监制的一般普通发票,如建安发票、货物销售发票等,数量在100份以上或者票面额累计在40万元以上的,分别涉嫌构成非法制造发票罪、出售非法制造的发票罪,非法出售发票罪。个人犯罪的,处管制、拘役、7年以下有期徒刑;单位犯罪的,对单位判处罚金;并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,按个人犯罪处以刑罚。
四、刑法根据买卖发票使用的不同用途进行定罪处罚
(一)行为人非法使用所购发票
《中华人民共和国刑法修正案(七)》:纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报”构成偷税罪。因此,行为人从第三者手中非法购买已经虚开完毕的增值税专用发票,用做进项抵扣凭证偷逃应纳增值税的,虚开行为及结果并非行为人所指使、授意的,购买时与虚开金额无直接关联的,则行为人的行为应按偷税罪定罪量刑。
根据《刑法》208条第二款规定,非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票又虚开或者出售的,则分别依照刑法第205条、第206条、第207条的规定定罪处罚,因此若行为人将所购的增值税发票又虚开或出售的,则分别以虚开增值税专用发票罪、出售伪造的增值税专用发票罪、非法出售增值税专用发票罪论处。
(二)卖家虚开发票进行出售
根据我国的《发票管理办法》相关规定,填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票,未发生经营业务一律不准开具发票。因此,行为人不如实出具发票的行为、都是虚开的行为。
根据《刑法》第205条:“虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的,处三年以上十年以下有期徒刑,并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。”
现实中出现,代开发票公司虚开增值税专用发票用于出卖的案例。司法机关秉持了牵连犯的观点,即二罪之间存在着手段与目的的关系,“虚开”仅不过是出卖的手段之一,按照从一重罪处罚的原则,因此,对于行为人而言,若其虚开的增值税发票用于出卖,则行为人的行为构成虚开增值税专用发票罪。
后果很严重吧!想想,你这等于从国库抢钱,不弄你才怪!!!
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